【來源】中國財稅浪子

不征稅發票本身不是一個法定概念，主要是指在符合規定條件的情況下，針對未發生銷售行為的不征稅項目，在新系統中開具稅率欄未“不征稅”三個漢字的增值稅普通發票。這里包括諸多具體情形，其中就包括融資性售后回租業務。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后，從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。以下簡稱回租。

老回租的發票問題終于解決了，大家高興起來吧。全面營改增試點以后的，國家對于老回租項目的增值稅是這樣規定的：試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。
繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。
試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。
②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發行債券利息后的余額為銷售額。

請務必注意，如果是上述②的方法，不需要由承租人向出資人開具本金部分的發票，出租人向承租人收取的全部租金中的本金部分也不涉及扣除價款的問題，本金部分實際上被全額征收在征稅了。

對于上述方法中的①的方法，按照財稅【2016】36號文是采用差額征稅的方法，但是財稅【2016】36號文本身在差額扣除憑證部分也沒有強調出租方必須取得承租人開具的本金發票才可以實現扣除價款。文件本身肯定是沒有要求的，但是實際操作中，多數稅務機關沿襲了原財稅【2013】106號文的管理思路，要求承租人開具本金普通發票給出租人。這就使得承租人很為難，承租人如果開具稅率為0或者星號的發票，主管稅務機關會說開票沒有政策依據，屬于不當開票，要求對其處罰。也有的承租人開具常規稅率為17的貨物的普通發票，稅務機關又認為既然開票就必須納稅。國家稅務總局2010年13號公告明確了承租人出售資產取得本金的行為不征收流轉稅，但并未明確如何開具發票。按照傳統的理解是如果不征收流轉稅，就不需要開具發票。這下如何是好？承租人就像躲進封箱的小白鼠，兩頭都受氣?，F在這個問題終于解決了。

國家稅務總局對增值稅開票系統中“未發生銷售行為的不征稅項目”對應的編碼進行了調整，增加了一個 606融資性售后回租業務中承租方出售資產項目。承租人開具發票時選擇（稅率）“不征稅”選項，開具增值稅普通發票即可。這個選擇不是一項稅收優惠，也不涉及到稅務機關辦理備案的問題。筆者充分認為，上述開票不涉及2016年5月1日以后的新回租業務，新的融資性售后回租在36號文中寫的非常清楚，其全部價款和價外費用不包含本金，不存在本金先計入全部價款和價外費用再從中采用差額方法扣除的問題，不需畫蛇添足地由承租人開具不征稅本金發票。

我們強烈建議在這類開票項目中再增加一個610選項：資管產品運營業務暫不繳納稅款。這個操作與財稅【2017】56號文資管產品運營業務的增值稅再2018年之前的不再繳納相匹配，解決當下納稅人呼聲非常高的資管產品運營環節開票問題。