根據《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)的規定，自2018年5月1日起，符合條件的一般納稅人可選擇轉登記為小規模納稅人。根據此規定，慧算賬將對一些納稅人關心的熱點問題進行解答，以期能夠幫助中小企業更好地理解財稅政策，進而享受到統一小規模納稅人標準帶來的政策紅利。

一、 哪些納稅人可以轉登記為小規模納稅人?

一般納稅人轉登記為小規模納稅人，應同時符合以下兩個條件：

1.根據《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條的有關規定登記的一般納稅人，可以轉登記為小規模納稅人。即按照工業50萬、商業80萬的標準登記的一般納稅人，包括強制登記和自愿登記的一般納稅人，才可以轉登記為小規模納稅人。

也就意味著，不包括按照500萬元標準登記的一般納稅人營改增企業。比如，某勞務派遣企業在2017年5月因年應稅銷售額超過500萬元登記為一般納稅人，此次不能轉登記為小規模納稅人。

此外，從事成品油銷售的加油站，不能轉登記為小規模納稅人。

2.轉登記日前連續12個月(按月申報納稅人)或者連續4個季度(按季申報納稅人)累計應征增值稅銷售額未超過500萬元。

注意，連續經營期間含未取得銷售收入的月份或者季度，時間需連續不間斷計算。

二、轉登記的小規模納稅人有效期如何計算?

轉登記的小規模納稅人有效期區分以下兩種情況進行計算：

1.按季申報的一般納稅人

例如，甲公司是按季申報的一般納稅人，符合轉登記條件，2018年5月9日辦理轉登記小規模納稅人，小規模納稅人的有效期自下一季度開始，即2018年7月1日起。甲公司在2018年5月與6月兩個月度內仍然按一般納稅人計繳增值稅。

2.按月申報的一般納稅人

例如，乙公司是按月申報的一般納稅人，符合轉登記條件，2018年5月9日辦理轉登記小規模納稅人，小規模納稅人的有效期自下一月份開始，即2018年6月1日起。乙公司在2018年5月這一月度內仍然按一般納稅人計繳增值稅。

三、轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額如何處理?

轉登記的小規模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理，計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”核算。

尚未申報抵扣的扣稅憑證具體計入時分兩種情形：

1.轉登記日當期已經取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，應當已經通過增值稅發票選擇確認平臺進行選擇確認或認證后稽核比對相符;經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

已經取得的海關進口增值稅專用繳款書，經稽核比對相符的，應當自行下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》;經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

2.轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得上述發票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺(稅務局端)為其辦理選擇確認。

尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》;經稽核比對異常的，應當按照現行規定進行核查處理。

四、轉登記為小規模納稅人后，可否自行開具增值稅專用發票?

轉登記納稅人在轉登記日前已做增值稅專用發票票種核定的，轉登記后可以自行開具增值稅專用發票(適用征收率)，不受目前已經推行的小規模納稅人自開專用發票試點行業的限制。

對于自開專用發票試點行業，自2016年8月起，對月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業、鑒證咨詢業、建筑業、工業以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業的小規模納稅人，相繼試點自行開具增值稅專用發票，稅務機關不再代開。2018年5月1日后，小規模納稅人自行開具專用發票范圍將進一步拓展，轉登記后銷售貨物、加工和修理修配勞務的納稅人，可以繼續使用現有稅控設備開具增值稅發票，發生增值稅應稅銷售行為，繼續通過增值稅發票管理系統，按照征收率自行開具增值稅專用發票。

但是，納稅人轉登記為小規模納稅人后，其銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發票的，應當按照有關規定向稅務機關申請代開。

五、轉登記小規模納稅人后，能否再次登記為一般納稅人?

自轉登記日的下期起連續不超過12個月或者連續不超過4個季度的經營期內，轉登記納稅人應稅銷售額超過500萬元，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關規定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。轉登記納稅人按規定再次登記為一般納稅人后，不得再轉登記為小規模納稅人。