【來源】中國稅務網

      營改增是近年來我國稅制改革史上的重要里程碑，自2016年5月推行的營業稅改增值稅(下稱“營改增”)試點收官。10月30號由國務院總理李克強主持召開的國務院常務會議通過了《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》。推動營改增改革成果法治化。

　　這意味著，實施60多年的營業稅正式被廢除，而營改增主要成果有望納入修改后的增值稅暫行條例。

　　隨著營改增擴圍完成，第一大稅種增值稅制度如何進一步深化改革，成為稅制改革焦點。

　　長期關注營改增的上海財經大學公共政策與治理研究院院長胡怡建告訴第一財經，這意味著全面推開營改增試點結束了，下一步是深化增值稅稅制改革，主要內容包括稅率進一步簡并，優惠政策清理整合和增值稅立法等。

　　營改增完成

　　營業稅征收對象為提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，曾是我國第三大稅種，2015年此項稅收收入逼近2萬億元。

　　為了消除營業稅存在的重復征稅弊端，2012年起上海率先在部分行業試點營改增，正式拉開營改增試點帷幕，此后試點行業范圍和城市不斷擴圍乃至全國，2016年5月1日營改增試點推至建筑業、房地產業、金融業和生活服務業最后四大行業，至此營改增試點全面推開。

　　“這次會議(上述國務院常務會議)按照改革需要及時廢除了營業稅，并修訂增值稅暫行條例，將營改增主要成果梳理納入。”胡怡建說。

　　上述會議稱，經法律程序批準全面推開營改增試點后，原來實行營業稅的服務業領域已統一征收增值稅，實質上全面取消了實施60多年的營業稅，營業稅暫行條例實際已停止執行。為鞏固和擴大營改增大幅減稅成果，必須修改相應法規，并重新以法規形式確定下來。

　　在廢止營業稅暫行條例的同時，此次會議修訂了增值稅條例，將銷售服務、無形資產、不動產的單位和個人規定為增值稅納稅人，并明確相應稅率。根據13%這一檔增值稅率已取消的情況，將銷售或進口糧食、圖書、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時，目前對部分行業實施的過渡性政策保持不變。

　　而考慮到下一步深化改革的實際需要，草案明確，對納稅人繳納增值稅的有關事項，國務院或經國務院同意由財政、稅務主管部門另作規定的，依照其規定執行。

　　李克強在今年8月的國務院常務會議上，聽取了營改增試點一年多的情況匯報。這次會議認為營改增取得了顯著的成效，已累計減稅1.61萬億元，特別是自2016年5月1日全面推開營改增試點以來，截至今年6月直接減稅8500多億元，實現所有行業稅負只減不增。

　　營改增后，由于增值稅鏈條打通，進項抵扣增多，不少企業稅收負擔減輕。比如主營服裝的東莞市以純集團有限公司財務經理林少賢告訴第一財經，公司在建的總部大廈，土建工程已經投入了兩三億元，營改增不動產納入抵扣后，總共可以抵扣868萬元，現在已經抵扣了560萬元。后續裝修還可以抵扣。預計未來總投入12億元，可能增值稅抵扣達到1億元，這是實打實的政策紅利。

　　增值稅改革深化

　　營改增之后，增值稅如何進一步深化，發揮稅收中性作用成為亟待破解的難題。國家稅務總局黨組書記、局長王軍在近日傳達學習貫徹黨的十九大精神的總局黨組會議、總局機關黨員干部大會上要求，繼續完善和落實好全面推開營改增試點。

　　今年8月的國務院常務會議已經明確，下一步要針對稅率結構不合理、稅收政策和征管措施不完善、少數納稅人因抵扣不充分導致稅負增加等問題對癥下藥，推動改革不斷深化。

　　胡怡建認為，目前國內增值稅稅率檔次仍較多，為了保證改革穩定，平移了較多的營業稅優惠政策，這導致目前增值稅稅制還不夠規范，是增值稅改革重點。

　　今年7月1日國務院取消了增值稅13%的稅率后，現行增值稅稅率有17%、11%和6%三檔，另外針對小規模納稅人的增值稅征收率有5%、3%、1.5%三檔。

　　國際上其他采用增值稅的國家稅率檔次一般就一兩檔，目前我國檔次過多帶來類似業務適用政策不一問題，不利于公平競爭，不利于充分發揮增值稅中性作用。

　　9月27日，李克強在營改增座談會上指出，要研究完善增值稅標準稅率，優化稅率結構，適時將目前的稅率進一步簡并，抓緊研究制定進一步降低制造業增值稅稅負的辦法，更好發揮稅收促發展、調結構作用。

　　胡怡建告訴第一財經，目前服務業適用的增值稅稅率是6%和11%，工商業適用17%的稅率，從降低制造業增值稅稅負來看，降低17%增值稅稅率是一個可選項，可能是未來的趨勢。但是稅率降低會影響財政收入，因此政府會很謹慎，在政府承受力和企業承受力之間尋找平衡點。

　　目前學術界對增值稅基本稅率有不少探討。比如中國社科院財經戰略研究院研究員楊志勇認為，考慮國情和中國處于亞太地區的實際情況，合理的增值稅稅率應該是兩檔稅率，即10%的基本稅率和5%的低稅率。

　　上海財經大學教授朱為群研究認為，從現實的稅率水平和公眾的稅負水平看，我國17%的基本稅率隨著營改增的全面實施而顯得過高，因為稅基的擴大為降低稅率提供了有利條件。為減輕普通消費者的稅收負擔，應當在適當降低最高稅率的同時逐步提高低檔稅率，最終將統一稅率水平確定在12%左右。

　　胡怡建認為，隨著增值稅稅率簡并完成，各類稅收優惠清理整合后，下一步將推動增值稅立法。